Majitel půjčí vlastní firmě peníze.
Firma mu platí úrok.
Jednoduché?
Ne vždy.
U půjček mezi spojenými osobami totiž nestačí říct:
„Máme smlouvu a úrok je náklad.“
Daňová uznatelnost úroků má několik pravidel.
Půjčka od spřízněné osoby může být problém
Typická situace:
- společník půjčí své s.r.o.
- mateřská společnost financuje dceřinou
- jedna sesterská firma půjčí druhé
- společnost financuje osoba personálně či kapitálově propojená
V takových případech musíte řešit mimo jiné:
cenu obvyklou a pravidla nízké kapitalizace.
1. Úrok musí odpovídat trhu
Příklad:
Společník půjčí firmě:
5 000 000 Kč.
Ve smlouvě nastaví úrok:
20 % ročně.
Firma si tak vytvoří náklad:
1 000 000 Kč ročně.
Jenže mezi spojenými osobami nelze cenu nastavit libovolně.
Podle § 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů se porovnávají sjednané podmínky s podmínkami mezi nezávislými osobami.
Pokud rozdíl neumíte uspokojivě doložit, může správce daně základ daně upravit.
2. Nestačí říct „tak jsme se dohodli“
U nezávislé banky cenu určuje trh.
U majitele firmy vzniká otázka:
Za kolik by za podobných podmínek půjčil nezávislý věřitel?
Rozhoduje například:
- doba splatnosti
- zajištění
- rizikovost firmy
- měna
- výše půjčky
- úrokové sazby na trhu
Proto může být vhodné mít k úrokové sazbě:
obhajitelnou kalkulaci.
3. Pozor na nízkou kapitalizaci
Další omezení přináší § 25 odst. 1 písm. w) zákona o daních z příjmů.
U běžných společností se sleduje poměr úvěrových finančních nástrojů od spojených osob k vlastnímu kapitálu.
Rozhodující hranice je obecně:
4 : 1.
U bank a pojišťoven:
6 : 1.
4. Praktický příklad
Firma má vlastní kapitál:
1 000 000 Kč.
Od spojené osoby má úvěrové financování:
6 000 000 Kč.
Čtyřnásobek vlastního kapitálu je:
4 000 000 Kč.
Část financování tedy překračuje limit.
A odpovídající část finančních nákladů může být:
daňově neuznatelná.
Neznamená to automaticky, že je neuznatelný celý úrok.
Provádí se konkrétní výpočet podle zákonných pravidel.
5. Co když má firma záporný vlastní kapitál?
Tady může být problém ještě větší.
Pokud je vlastní kapitál velmi nízký nebo záporný, může test nízké kapitalizace výrazně omezit daňovou uznatelnost úroků ze spřízněného financování.
Firma tedy může účetně mít například:
500 000 Kč úrokových nákladů,
ale pro účely daně z příjmů část z nich:
přičte zpět k základu daně.
Finanční správa výslovně uvádí, že pravidlo nízké kapitalizace omezuje uznatelnost finančních nákladů z úvěrů a zápůjček od spojených osob.
6. Nejde jen o samotný úrok
Do testovaných finančních nákladů nemusí spadat pouze položka nazvaná:
„úrok“.
Finanční správa uvádí také související náklady představující odměnu za poskytnuté financování, například některé:
- poplatky za úvěr
- náklady na jeho zpracování
- poplatky za záruky
Proto problém nevyřešíte tím, že část úroku ve smlouvě přejmenujete na:
„poplatek“.
7. Existují i další limity úrokových nákladů
Nízká kapitalizace není jediný test.
U větších společností je potřeba prověřit také obecné omezení nadměrných výpůjčních výdajů podle zákona o daních z příjmů.
A vždy platí základní pravidlo:
náklad musí souviset s dosažením, zajištěním a udržením zdanitelných příjmů.
Nestačí tedy pouze mít podepsanou smlouvu o zápůjčce.
Co s tím?
U půjčky od spřízněné osoby předem prověřte:
- kdo je věřitel
- zda jde o spojenou osobu
- výši úroku
- obvyklou tržní sazbu
- vlastní kapitál společnosti
- celkovou výši spřízněného financování
Protože účetní úrokový náklad:
nemusí být automaticky daňovým nákladem.
Nezávazná analýza zdarma
Prověříme vám:
- půjčky mezi spojenými osobami
- nastavení úrokové sazby
- test nízké kapitalizace
- daňovou uznatelnost úroků
- případné riziko při daňové kontrole